21世纪经济报道记者 李德尚玉 南方财经全媒体记者 郭晓洁 北京报道 广州报道
全国统一的可持续披露体系建设已拉开序幕。
5月27日，财政部发布《企业可持续披露准则——基本准则（征求意见稿）》（以下简称《基本准则》），这被业界视为我国企业可持续发展信息披露的顶层设计文件的出台，拉开了全国统一的可持续披露体系建设的序幕。
《基本准则》提出，中国计划建立一个由基本准则、具体准则和应用指南构成的统一可持续披露准则体系，并设定了到2030年基本建成该体系的目标。
业内人士普遍认为，《基本准则》的发布具有里程碑意义，覆盖面广且具有高度可操作性，为可持续披露体系的建设奠定了基础，国家统一的可持续披露准则体系的架构雏形已基本形成。
今年以来，多个部委频出政策推动可持续信息披露，中国正式迎来ESG信息强制披露时代。今年3月，人民银行等七部门发布《关于进一步强化金融支持绿色低碳发展的指导意见》支持信用评级机构将ESG因素纳入信用评级方法。5月，证监会指导三大交易所发布的《上市公司可持续发展报告指引》正式实行，450多家上市公司将被强制披露ESG信息。6月，国资委发布《关于新时代中央企业高标准履行社会责任的指导意见》，推动央企上市公司加强高水平ESG信息披露。
多家受访企业向21世纪经济报道表示，中国的可持续管理方式正在与国际接轨，可持续管理已成为企业经营不可分割的一部分。做好可持续信息披露不仅是大企业的事，上下游企业也需做好披露ESG报告等相应准备。
企业需做好“第二张报表”
近年来，ESG成为投资界的重要考量因素。然而，缺乏统一的可持续信息披露标准影响了ESG评级和服务市场的健康发展，业界对出台全国统一的可持续信息披露标准呼声已久。
根据《基本准则》征求意见稿的起草说明，制定发布包括基本准则在内的国家统一的可持续披露准则，是促进企业践行可持续发展理念、更好地参与全球经贸投资活动、提高国际竞争力、推动高质量发展的有效途径，也是加强与国际规则深度对接的高标准市场体系基础制度建设、推动可持续披露领域制度型开放改革的必然要求。
德勤中国可持续发展与气候变化研究院院长谢安向记者表示，《基本准则》是全国范围内具有通用性的披露标准，对中国ESG信息披露的发展，特别是在与可持续披露的国际接轨、规范化和标准化方面具有深远意义。
中央财经大学绿色金融国际研究院首席经济学家刘锋向记者表示，《基本准则》的影响面大，它让所有企业认识到可持续信息披露是一项不可避免的任务。未来，几乎所有企业都需要熟悉与可持续信息披露相关的要求和流程，并应尽早采取行动。
碳阻迹创始人兼CEO晏路辉向21世纪经济报道表示，此次发布的《基本准则》和起草说明中，第一次明确提出了以基本准则、具体准则和应用指南为基础构成的三位一体“国家统一的可持续披露准则体系”这一重要顶层设计和战略规划，是推进我国高质量可持续披露准则体系建设工作的精彩开篇。两份文件的出台，向中国境内注册企业传递了明确的政策信号，要求企业更加重视可持续发展实践，有序推进可持续信息披露工作，为2030 年形成国家统一的可持续披露准则体系奠定了坚实基础。
不少业内人士认为，全国统一的可持续信息披露准则重要性还堪比会计准则，且《基本准则》与会计准则进行了打通和关联，可持续信息的披露将是财务报表之外的另一重要报表，改变中国企业界长期以来以单一财务指标作为衡量企业价值的标准。
根据《基本准则》，企业应当通过索引或者文字解释披露可持续信息之间、可持续信息与财务报表信息之间的关联。
国际可持续准则理事会（ISSB）理事冷冰向记者表示，企业信息公开披露的主要目的在于满足投资者的需求、为企业估值提供锚定和稳定可靠的资金支持。2005年中国企业会计准则与国际会计准则实现实质性趋同，掀起了国外投资者投资中国的热潮。未来财务报表与可持续信息报告的双重呈现，将为投资者提供一个更为全面和立体的企业信息视角。本次发布的《基本准则》征求意见稿中各项规定的操作性较强，并将与具体准则和应用指南、实施问答紧密衔接，与中国企业会计准则的架构相互呼应。
刘锋向记者表示，未来ESG报告的指标度量、审核内容等都会实现与财务报表相互背书相互引用。例如，企业发行绿债所节省的成本、由于提升ESG表现而带来的额外收益等，都将反映在两份报告中。
谢安也向记者表示，过往企业编制的ESG报告与财务报表的关联度较低。上述规定有利于信息使用者和其他利益相关方获取全面的信息，并将可持续信息和财务数据进行有效融合。对企业而言，需要将纳入财务报表合并范围的母公司和子公司纳入可持续信息收集、管理和披露范围，并且可持续相关信息与财务信息在数据、假设使用等方面需要尽量保持一致，对于企业的内部控制、数据归口管理、不同部门合作、信息系统融合、报告审批和复核流程等方面提出了更高的要求。
兼顾国际准则可操作性强
近年来，国际上可持续披露准则发展迅速，尤其是自2023年6月国际可持续准则理事会（ISSB）发布“可持续相关财务信息披露一般要求（S1）”“气候相关披露”准则（以下简称“国际准则”）以来，欧盟、美国、澳大利亚等相继以ISSB准则为基准，出台了各自的可持续披露准则。
根据《基本准则》起草说明，国际准则多数要求在我国具有适用性，《基本准则》征求意见稿与S1在信息质量特征、披露要素和相关披露要求上总体保持衔接。这种制度安排，既有利于具体准则的制定和实施，也有利于我国可持续披露准则与国际准则实现趋同。
谢安向记者表示，《基本准则》征求意见稿基本参照了ISSB框架逻辑，只是在部分细则方面有所差异，如在报告时间上不强制要求可持续发展报告与财务报表同时披露，提出了企业应当建立可持续相关信息披露相关的信息系统和内部控制等。这也有利于我国可持续披露准则与国际准则实现趋同和互操作性，降低中国企业积极参与全球经贸投资活动和产业链的额外成本。
《基本准则》除了在基本框架上参照了可操作性强的国际准则外，在“重要的可持续影响信息”上也做出了特别的规定，充分考虑了中国国情，彰显中国特色。
根据《基本准则》征求意见稿和起草说明，企业可持续信息披露不仅要满足投资者、债权人、政府及其有关部门等主要使用者的信息需求，还要满足其他利益相关方的信息需求。企业披露的可持续影响信息不应掩盖或者模糊其披露的可持续风险和机遇信息。
冷冰表示，上述规定不同于欧盟可持续报告准则（ESRS）中的“双重重要性”，而是更多体现了目前在全球具有相当影响力的“全球报告倡议”（GRI）的精神，并强调了是在满足投资者等主要信息使用者信息需求的基础上为其他利益相关方服务。
谢安向记者表示，其他利益相关方包括员工、消费者、客户、供应商、社区以及企业的业务伙伴和社会伙伴等可能受到企业活动影响的群体或者个人。准则强调重要性评估和重要性信息的披露，将为各利益相关方或者说信息使用方提供更有针对性和实际价值的信息。
可操作性则体现在准则对于具有重要影响的信息未套用“四要素”框架，而是要求结合基本准则的总体要求，按照具体准则和应用指南的规定进行披露，以减少企业披露负担。
冷冰表示，根据《基本准则》和起草说明，考虑到企业的成本效益及可操作性，在识别可持续风险、机遇和影响，确定价值链范围，编制可持续风险或机遇预期财务影响的信息，以及可持续影响的信息等方面，允许企业使用与其能力和资源相匹配的方法即可，无须付出过渡成本。这些要求既与ISSB准则保持了一致，又提高了信息披露的可操作性与可行性。
刘锋认为，为确保基本准则和未来配套标准的可操作性，准则在实施过程中需要不断根据实际情况，特别是在碳排放等定量数据测量和评估等存在争议领域，相关标准需要更清晰细化。
“但细化并不意味着复杂化，过于复杂的应用指南在执行过程中可能会形成障碍，这是在制定标准过程中需要特别注意的问题。未来应采取循序渐进、分步培养的方法，确保每一步工作都扎实有效，为全面强制执行做好准备。”刘锋说。
上下游企业也需重视ESG
对于企业，尤其是已纳入三大交易所强制披露的上市公司而言，《基本准则》并非额外的标准，而是统一信息披露的顶层设计，与三大交易所指引构成披露体系的组成部分，相互协同。
随着政府部门共识的形成和披露标准体系的完善，哪些行业将首先受到影响？企业应如何准备应对？
谢安认为，借鉴国际经验，大型上市公司、央企国企和行业龙头通常是先行者。这些企业不仅具有较强的信息披露能力和成本承受能力，也能通过其示范效应带动整个行业的进步。此外，重点行业如高污染、高能耗行业，特别是在气候变化方面面临较大风险的行业，也可能优先纳入强制披露。相对来说，这些行业的透明度和披露要求更高，有助于更好地管理和披露环境和气候风险和影响。
晏路辉认为，对于企业而言，《基本准则》将采取区分重点、试点先行、循序渐进、分步推进的策略，从上市公司向非上市公司扩展，从大型企业向中小企业扩展，从定性要求向定量要求扩展，从自愿披露向强制披露扩展。企业应利用好过渡期间，积极主动提前进行规划，包括建立健全可持续相关事宜治理机构和利益相关方参与机制，统筹制定公司可持续发展战略，同时深入了解可持续信息数据类型和颗粒度，建设或升级碳排放管理系统等数字化工具，提高可持续信息获取的便捷性、及时性及可追溯性，从而获得投资者、市场和社会的广泛认可，为可持续发展做出贡献。
国内外受访企业人士认为，做好可持续信息披露不仅仅是大企业的事，上下游中小企业也需做好披露ESG报告等相应准备。
隆基绿能可持续发展高级经理汪子阜向21世纪经济报道表示，《基本准则》提出了到2030年基本建成国家统一的可持续披露准则体系，并要求企业可持续信息披露考虑上下游价值链的可持续风险、机遇和影响，相关要求会从上市公司向非上市公司扩展，从大型企业向中小企业扩展。这个导向将非常有利于可持续发展理念在全社会的快速普及，带动行业供应链上下游特别是中小企业的共同行动，促进全行业统一的可持续发展语言体系、标准规则，以支撑行业的高质量可持续发展实践和信息披露，进而有助于对接高标准的市场体系和提高企业的国际竞争力。
雀巢大中华大区可持续发展总监张琦向21世纪经济报道表示，财政部发布《基本准则》是中国可持续发展领域的一个里程碑，从这个准则中可以清晰地看到中国的可持续管理方式正在与国际接轨。该准则对可持续发展信息披露的相关要求与国际准则保持衔接，能更好地引导像雀巢这样的企业按照准则披露的要求在中国进行可持续管理，提升全球竞争力，推动高质量发展。
张琦认为，可持续管理成为企业经营不可分割的一部分。按照准则的要求，企业应当披露环境、社会和治理方面的可持续主题相关信息及其与财务报表信息之间的关联。所以未来的企业需评估可持续风险和机遇对企业带来的财务影响，以及企业活动是否对经济、社会和环境产生重要的影响，在战略和决策中权衡可持续风险和机遇。
“建议上下游企业在以下几方面进行准备，从而更好地迎接即将到来的可持续披露时代。”张琦向21世纪经济报道表示，上下游企业需开展重要性评估以及风险评估。他举例介绍，雀巢在集团层面定期开展重要性评估工作，来识别业务模式对社会和环境产生的最大影响，以及哪些因素对业务的成功至关重要。以2022年的重要性评估为例，结合内外部利益相关方的采访问卷，雀巢发现在集团层面和大中华区层面，温室气体排放（气候变化）、包装、原料供应链环境和社会影响都被评估为战略重要议题。这些重要议题会纳入公司的年度风险评估，气候议题还会按照气候相关财务披露工作组的要求进行专项议题评估。
“企业需明确重要议题的管理方式和目标指标，持续跟踪进展情况。”张琦介绍，雀巢对上述评估出的重要议题，都做出了公开承诺，制定了阶段性目标及年度内部指标。以气候变化为例，雀巢2019年提出了到2050年实现净零碳排放的承诺，并于2020年发布了路线图，明确了2025年减排20%和2030年减排50%的里程碑目标，以及实现净零的八大行动路线，包括可持续采购原材料、优化产品组合、包装演进、用可再生能源生产产品等。此外，雀巢计算了整个价值链的碳排放，发现70%以上来自于原料供应链。为此，雀巢集团于2021年发布了雀巢农业框架和森林正效战略，为供应链脱碳。雀巢集团已于2019年实现碳达峰，到2023年，碳排放相比2018年减少了13.58%。
金融机构也是可持续信息披露的重点关注对象。作为资本市场的重要参与者，可持续信息披露有助于引导资金流向可持续发展项目。
刘锋则认为，无论企业类型如何，首先需要明确自身披露的目的是满足上市要求、发行债券、获得银行贷款、响应供应商要求，还是出口企业面临的欧盟碳关税要求等。尽管《基本准则》征求意见稿已实现了与国际标准接轨，但企业仍需要关注国际交易对手及其所在国家的信息披露要求，努力寻找与中国披露要求相融合的披露要点和最大公约数，以节约成本，更高效地达到披露目的。
在明确披露的目标和信息使用者的前提下，谢安提出应对可持续信息披露的步骤，包括在治理层面，建立完善可持续相关事宜的治理，确定可持续相关事项的治理机构；在战略层面，将可持续融入公司战略，识别可持续相关风险和机遇，评估其对企业战略和商业模式的影响。同时，建议企业应制定可持续披露路线图，对比披露要求评估现状，明确差距，调配相应的资源，并建立数据收集、管理与核查相关的内部控制以及必要的系统，深入了解可持续信息所需要的数据的类型、范围以及数据颗粒度等，以提高数据质量、及时性和自动化水平，不断提升披露能力。
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